Sachverhalt:

Ein ungarischer Unternehmer U4 (=Empfänger) bestellt bei seinem italienischen Lieferanten U3 (=2. Erwerber) eine Maschine. Dieser wiederum bestellt die Maschine beim österreichischen Großhändler U2 (=1. Erwerber). Da der Großhändler U2 die Maschine nicht auf Lager hat, bestellt er diese beim deutschen Produzenten U1 (=Erstlieferant).
Der ungarische Unternehmer U4 holt die Maschine direkt vom Produzenten U1 in Deutschland ab.

Kurzbeschreibung des Reihengeschäfts:

• Registrierungspflichten:
  • Der österreichische Unternehmer U2 muss sich im Abgangsland Deutschland registrieren lassen.
  • Der italienische Unternehmer U3 muss sich ebenfalls im Abgangsland Deutschland registrieren lassen.
    
    
• "Lieferung 1" von U1 (Deutschland) an U2 (Österreich)
  • Ruhende Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG iVm. § 3 Abs. 15 Z 3 UStG
  • Steuerbare Lieferung in Deutschland (U1)
    
    
• "Lieferung 2" von U2 (Österreich) an U3 (Italien)
  • Ruhende Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG iVm. § 3 Abs. 15 Z 3 UStG
  • Steuerbare Lieferung in Deutschland (U1)
    
    
• "Lieferung 3" von U3 (Italien) an U4 (Ungarn)
  • Bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG iVm. § 3 Abs. 15 Z 1 lit. d UStG
  • Steuerbare steuerbefreite Lieferung in Deutschland (U1)
  • Steuerbefreiung gem. Art. 6 UStG iVm. Art. 7 UStG (Innergemeinschaftliche Lieferung)
    
    

Detailbeschreibungen aus der Sicht der einzelnen Unternehmer:

Aus der Sicht des Erstlieferanten U1 (aus Deutschland):

• Ausgangsrechnung:

  • Fakturierung:
    Diese Lieferung ist in Deutschland (U1) steuerbar. Die Rechnung muss daher mit 19 % deutscher Umsatzsteuer unter Angabe der eigenen (deutschen) UID-Nummer ausgestellt werden.
    
    
  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Erfassung des Umsatzgeschäfts als steuerpflichtige (Inlands-)Lieferung.
    
    

Aus der Sicht des 1. Erwerbers U2 (aus Österreich):

• Registrierung:

  • Der österreichische Unternehmer U2 muss sich im Abgangsland Deutschland registrieren lassen und gegenüber U1 und U3 mit seiner deutschen UID-Nummer auftreten. Die nachfolgend angeführten Eintragungen sind dementsprechend in der deutschen UVA einzutragen.
    
    

• Eingangsrechnung:

  • UVA (beim deutschen Finanzamt):
    Die in der Eingangsrechnung enthaltene deutsche Umsatzsteuer kann als Vorsteuer geltend gemacht werden und ist dementsprechend in der UVA zu erfassen.
    
    

• Ausgangsrechnung:

  • Fakturierung:
    Diese Lieferung ist in Deutschland (U1) steuerbar. Die Rechnung muss daher mit 19 % deutscher Umsatzsteuer unter Angabe der eigenen deutschen UID-Nummer ausgestellt werden.
    
    
  • UVA (beim deutschen Finanzamt):
    Erfassung des Umsatzgeschäfts als steuerpflichtige (Inlands-)Lieferung und Abfuhr der Umsatzsteuer aus dieser Lieferung an das deutsche Finanzamt.
    
    

Aus der Sicht des 2. Erwerbers U3 (aus Italien):

• Registrierung:

  • Der italienische Unternehmer U3 muss sich im Abgangsland Deutschland registrieren lassen und gegenüber U2 und U4 mit seiner deutschen UID-Nummer auftreten. Die nachfolgend angeführten Eintragungen sind dementsprechend in der deutschen UVA, ZM und Intrastat einzutragen.
    
    

• Eingangsrechnung:

  • UVA (beim deutschen Finanzamt):
    Die in der Eingangsrechnung enthaltene deutsche Umsatzsteuer kann als Vorsteuer geltend gemacht werden und ist dementsprechend in der UVA zu erfassen.
    
    

• Ausgangsrechnung:

  • Fakturierung:
    Rechnung ohne Umsatzsteuer mit dem Hinweis auf die Steuerbefreiung (Innergemeinschaftliche Lieferung) gem. Art. 6 UStG iVm. Art. 7 UStG (oder alternativ mit Verweis auf Art. 138 der Richtlinie 2006/112/EC) und Angabe der eigenen deutschen UID-Nummer sowie der (ungarischen) UID-Nummer des ungarischen Unternehmers U4.
    
    
  • UVA (beim deutschen Finanzamt):
    Erfassung des Umsatzgeschäfts als innergemeinschaftliche Lieferung.
    
    
  • ZM (beim deutschen Finanzamt):
    Erfassung als (innergemeinschaftliche) Lieferung an die (ungarische) UID-Nummer des ungarischen Unternehmers U4.
    
    
  • Intrastat-Meldung (bei der deutschen Behörde):
    Versendungsmeldung mit Bestimmungsland Ungarn. Seit 2022 sind auch das Ursprungsland und die (ungarische) UID-Nummer des ungarischen Unternehmers U4 verpflichtend anzugeben.
    
    

Aus der Sicht des Empfängers U4 (aus Ungarn):

• Eingangsrechnung:

  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Die Eingangsrechnung enthält keine Umsatzsteuer und ist als innergemeinschaftlicher Erwerb in der UVA zu erfassen. D.h. auf der einen Seite muss die Erwerbsteuer abgeführt werden und auf der anderen Seite besteht die Vorsteuerabzugsberechtigung in gleicher Höhe.
    
    
  • Intrastat-Meldung:
    Eingangsmeldung mit Versendungsland Deutschland.
    
    

Anmerkungen zum Reihengeschäft:

• Obige Detailbeschreibungen aus der Sicht der einzelnen Unternehmer stellen nur einen Anhaltspunkt dar, wie die steuerrechtliche Beurteilung wäre, wenn in Deutschland und in Ungarn die österreichischen Gesetze gelten würden. Ebenso in der Reihengeschäft-Skizze wie auch in der Kurzbeschreibung wurden nationale Abweichungen zur österreichischen Gesetzeslage nicht berücksichtigt!
  
  
• Die Beurteilung dieses Reihengeschäfts aus dt. Sicht finden Sie im reihengeschaeftrechner.de (sowie in der englischen Version im chaintransaction-calculator.de).